為提升注冊會計師職業(yè)水平和專業(yè)勝任能力，發(fā)揮我省注冊會計師行業(yè)高端人才在行業(yè)發(fā)展中的引領(lǐng)示范作用，展現(xiàn)行業(yè)高端一期班三年的學(xué)習(xí)成果，以下為整理后的高新技術(shù)企業(yè)認定專項審計板塊專家答疑匯總，僅供參考。 

問題1：與研發(fā)活動直接相關(guān)的其他費用，包括技術(shù)圖書資料費、資料翻譯費、會議費、差旅費、辦公費、外事費、研發(fā)人員培訓(xùn)費、培養(yǎng)費、專家咨詢費、高新科技研發(fā)保險費用等。請問這個等還包括哪些？包括工會經(jīng)費嗎？

答：根據(jù)《高新技術(shù)企業(yè)認定管理工作指引》(國科火發(fā)[2016]195號，以下簡稱指引）中的規(guī)定，人員人工費用包括企業(yè)科技人員的工資薪金、基本養(yǎng)老保險費、基本醫(yī)療保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費、生育保險費和住房公積金，以及外聘科技人員的勞務(wù)費用。根據(jù)此項規(guī)定，人工費用是列舉法，工會經(jīng)費不屬于此項范圍，也不建議列入其他費用中。其他費用在指引中列舉了包括技術(shù)圖書資料費、資料翻譯費、專家咨詢費、高新科技研發(fā)保險費，研發(fā)成果的檢索、論證、評審、鑒定、驗收費用，知識產(chǎn)權(quán)的申請費、注冊費、代理費，會議費、差旅費、通訊費，至于除此之外的其他費用需根據(jù)各研發(fā)項目情況由注冊會計師進行職業(yè)判斷。

問題2：請問在高企認定當中，視同銷售能否算做企業(yè)的銷售收入?yún)⑴c認定？

答：依據(jù)《高新技術(shù)企業(yè)認定管理工作指引》中規(guī)定：“銷售收入為主營業(yè)務(wù)收入與其他業(yè)務(wù)收入之和。主營業(yè)務(wù)收入與其他業(yè)務(wù)收入按照企業(yè)所得稅年度納稅申報表的口徑計算”。按照企業(yè)所得稅年度納稅申報表的口徑，主營業(yè)務(wù)收入包括：銷售商品收入、提供勞務(wù)收入、建造合同收入和讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入；其他業(yè)務(wù)收入包括銷售材料收入、出租固定資產(chǎn)收入、出租無形資產(chǎn)收入和出租包裝物和商品收入。因此，視同銷售不算做企業(yè)的銷售收入?yún)⑴c高企認定。

問題3：有企業(yè)申請高新技術(shù)認定，要求審計報告中，審計依據(jù)為小企業(yè)會計準則。合理否？

答：沒有明確規(guī)定要求審計報告中審計依據(jù)必須為小企業(yè)會計準則，審計依據(jù)中列入被審計單位實際執(zhí)行的會計準則并無不妥。

問題4：今年以來，很多地方都在提示高企審計風(fēng)險，目前高企審計項目整體上已成為高風(fēng)險項目，相關(guān)主管部門也予以了更多的關(guān)注，那么請問我們在審計時該怎么具體規(guī)避相關(guān)風(fēng)險？

答：您所提的高新專項審計風(fēng)險問題相信很多事務(wù)所都已關(guān)注了，據(jù)了解今年以來廣東等地都在提示相關(guān)審計風(fēng)險，近期江蘇省注協(xié)網(wǎng)站上也公布了關(guān)于高新專項審計風(fēng)險的提示，目前來看高新專項審計項目確實存在一定的風(fēng)險，建議大家在承接此類項目時關(guān)注風(fēng)險，多研究《高新技術(shù)企業(yè)認定管理辦法》(國科火發(fā)〔2016〕32號)和《高新技術(shù)企業(yè)認定管理工作指引》(國科火發(fā)〔2016〕195號)等政策規(guī)定，以及中注協(xié)的《高新技術(shù)企業(yè)認定專項審計指引》。重點關(guān)注財務(wù)報表與企業(yè)所得稅匯算清繳納稅申報表中研發(fā)費用存在重大差異時可能導(dǎo)致的審計風(fēng)險等。詳見協(xié)會網(wǎng)站發(fā)布的風(fēng)險提示。

問題5：高企認定過程中，有的省份對資本化的研發(fā)支出不允許計入研發(fā)費總額，請問江蘇省的做法？

答：《高新技術(shù)企業(yè)認定管理工作指引》對研究開發(fā)費用的歸集范圍進行了規(guī)定，企業(yè)實際在開發(fā)階段發(fā)生的符合資本化條件的研發(fā)支出，即使在會計核算上已經(jīng)資本化處理，但只要符合認定管理辦法和工作指引對研發(fā)支出的規(guī)定，是可以列為高新申報的研發(fā)投入的。目前沒聽說江蘇省不允許資本化支出列入研發(fā)費用的規(guī)定。

問題6：高新認定中的總收入是否包括稅收口徑中A105000表中收入類調(diào)整項目中的調(diào)增金額和調(diào)減金額？

答：企業(yè)總收入：填報納稅人本年以貨幣形式和非貨幣形式從各種來源取得的收入，為稅法*六條規(guī)定的收入總額。包括：銷售貨物收入，提供勞務(wù)收入，轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)收入，股息、紅利等權(quán)益性投資收益，利息收入，租金收入，特許權(quán)使用費收入，接受捐贈收入，其他收入。不包括A105000表中收入類調(diào)整項目中的調(diào)增金額和調(diào)減金額。

問題7：請問研發(fā)費用的折舊費不能超過研發(fā)費用總額的15%，有這個規(guī)定嗎？

答：《高新技術(shù)企業(yè)認定管理工作指引》中并無此項規(guī)定。折舊費用是指用于研究開發(fā)活動的儀器、設(shè)備和在用建筑物的折舊費。只要是真實發(fā)生就可以列入，僅供參考。

問題8：請問題研究開發(fā)費用專項審計中如何界定直接材料費投入與申報的研發(fā)項目之間具有完整性、相關(guān)性？

答：這個問題實務(wù)中應(yīng)該是經(jīng)常會面臨的，建議根據(jù)研發(fā)項目的具體情況，了解相關(guān)的研發(fā)費用預(yù)算，從研發(fā)材料領(lǐng)用管理制度入手，了解被審計單位是否對生產(chǎn)用材料與研究開發(fā)領(lǐng)用的界限進行嚴格區(qū)分，并查閱相關(guān)的領(lǐng)料及實際使用記錄情況，對比各期直接材料投入情況并結(jié)合其他諸如人員投入等的波動分析等，同時與研發(fā)項目預(yù)算金額進行對比，總體判斷投入的合理性。依據(jù)審計工作需要可深入研發(fā)活動現(xiàn)場，察看領(lǐng)用的研發(fā)材料是如何具體使用于相關(guān)研發(fā)項目，當然如果有條件的情況下可借助相關(guān)領(lǐng)域技術(shù)專家的意見。

問題9：我們有個客戶會將研發(fā)的樣品進行銷售，那么整個樣品的研發(fā)費用都可以作為研發(fā)費用確認嗎？既然樣品可以銷售，為何還要把相關(guān)的研發(fā)費用計入“高企申報的研發(fā)費”？   

答：高新認定只歸集與項目相關(guān)的研發(fā)費用，形成樣品銷售不作研發(fā)費用沖減，與加計扣除的規(guī)定有所區(qū)別。

問題10：委托開發(fā)中有產(chǎn)權(quán)歸委托方所有，現(xiàn)在有一份委外合協(xié)議中約定技術(shù)成果雙方共有，此情況下的委外研發(fā)費用，能否確認為高企專項報告中研發(fā)費用？

答：《高新技術(shù)企業(yè)認定管理工作指引》中規(guī)定，委托外部研究開發(fā)費用是指企業(yè)委托境內(nèi)外其他機構(gòu)或個人進行研究開發(fā)活動所發(fā)生的費用（研究開發(fā)活動成果為委托方企業(yè)擁有，且與該企業(yè)的主要經(jīng)營業(yè)務(wù)緊密相關(guān)）。從謹慎性角度考慮，共有的技術(shù)成果的委外研發(fā)費用確認為高企專項報告中研發(fā)費用有待商榷。

問題11：收入總額具體包括哪些收入，現(xiàn)在江蘇各地的要求不一樣？利息收入中哪些要計算在收入總額（財務(wù)費用中的利息收入要不要計入）、投資收益中子公司的權(quán)益法計算的收益要不要計入，匯兌收益是全年通算后的收益計入（扣除每個月計算的匯兌損失），還是每個月計算的匯兌收益（不扣除每個月計算的匯兌損失）全年數(shù)？研發(fā)費用中歸集的研發(fā)工資科技人員是要當年滿足183天，還是只要在企業(yè)滿183天就可以？

答：收入總額是按企業(yè)所得稅匯算申報表填列口徑，企業(yè)總收入：填報納稅人本年以貨幣形式和非貨幣形式從各種來源取得的收入，為稅法*六條規(guī)定的收入總額。包括：銷售貨物收入，提供勞務(wù)收入，轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)收入，股息、紅利等權(quán)益性投資收益，利息收入，租金收入，特許權(quán)使用費收入，接受捐贈收入，其他收入。

利息收入是要算的。投資收益及匯兌收益?zhèn)€人理解是需要以收益部分計算，不過對這部分（規(guī)定的）理解，據(jù)我所知各地方是存在歧議。

高新認定工作指引中規(guī)定：企業(yè)科技人員是指直接從事研發(fā)和相關(guān)技術(shù)創(chuàng)新活動，以及專門從事上述活動的管理和提供直接技術(shù)服務(wù)的，累計實際工作時間在183天以上的人員，所以研發(fā)費用中歸集研發(fā)工資的科技人員在企業(yè)需累計滿183天，累計在企業(yè)滿183天就可以。

問題12：事業(yè)單位是否有資格申請高新技術(shù)企業(yè)？

答：從《高新技術(shù)企業(yè)認定管理工作指引》的精神來看無論從事何種行業(yè)，只要符合《高新技術(shù)企業(yè)認定管理辦法》的要求即可申請高新技術(shù)企業(yè)認定。申報時看企業(yè)主要產(chǎn)品（服務(wù)）發(fā)揮核心支持作用的技術(shù)是否屬于《國家重點支持的高新技術(shù)領(lǐng)域》規(guī)定的范圍，高企認定對于行業(yè)沒有限制性要求。從這個角度來說應(yīng)該可以申請認定。但是事業(yè)單位不是企業(yè)，《高新技術(shù)企業(yè)認定管理辦法》是否適用事業(yè)單位，應(yīng)以有關(guān)部門解釋為準。

問題13：高企審計中高品收入專項審計中，有些企業(yè)通過關(guān)聯(lián)方交易實現(xiàn)銷售，還有一些企業(yè)通過經(jīng)銷商或者包銷協(xié)議實現(xiàn)銷售，請問是否需要增加審計程序，核查銷售產(chǎn)品*終客戶？

答：中注協(xié)的《高新技術(shù)企業(yè)認定專項審計指引》中明確：“注冊會計師應(yīng)當從下列方面了解申報企業(yè)的性質(zhì)：1．所有權(quán)結(jié)構(gòu) 注冊會計師應(yīng)當了解申報企業(yè)的所有權(quán)結(jié)構(gòu)與主要所有者，識別關(guān)聯(lián)方，并分析主要所有者與申報企業(yè)關(guān)聯(lián)方之間的關(guān)系是否會對高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）銷售等數(shù)據(jù)歸集的真實性產(chǎn)生不利影響；注冊會計師應(yīng)當假定申報企業(yè)的高新技術(shù)研究開發(fā)費用支出和 高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入存在舞弊風(fēng)險；……高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入是否涉及重大的關(guān)聯(lián)方交易?！比绻咝率杖胫猩婕按罅筷P(guān)聯(lián)交易，對高新收入占比有實質(zhì)影響，應(yīng)該需要追加審計程序，核實交易真實性，排除人為調(diào)節(jié)指標的風(fēng)險。同時在高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入明細表編制說明“四、其他說明”段中披露關(guān)聯(lián)交易情形。

問題14：5月31號專家答疑中回答了關(guān)于部分應(yīng)用有技術(shù)含量是否可以認定為高新收入的問題。那么組合的技術(shù)是否符合高新收入，比如，某瓶蓋公司，一直研發(fā)瓶蓋開啟方式，如瓶蓋開啟原先響一聲，研發(fā)響倆聲；或者原來瓶蓋內(nèi)部原先是黑白印刷，現(xiàn)在變成彩色印刷。像上述例子，有可能并不是純粹的技術(shù)研發(fā)，有可能是各種技術(shù)應(yīng)用的組合，當然組合過程中的確需要解決組合的技術(shù)問題，是否可以認定為高新收入？

答：根據(jù)《高新技術(shù)企業(yè)認定管理工作指引》中的規(guī)定，高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）是指對其發(fā)揮核心支持作用的技術(shù)屬于《國家重點支持的高新技術(shù)領(lǐng)域》規(guī)定范圍的產(chǎn)品（服務(wù)），所以對高品的判斷，*基本的原則是，該技術(shù)是否屬于《國家重點支持的高新技術(shù)領(lǐng)域》。但鑒于我們無法精通各專業(yè)領(lǐng)域，在產(chǎn)生不同意見或者不確定的時候，有必要借鑒技術(shù)專家的判斷。在高企申報材料的現(xiàn)場評審階段，就曾遇到過此類案例：審計報告中明確的高品收入，在幾位技術(shù)專家審核時共同否決了其中的一項高品，進而該項高品收入全部剔除。

問題15：一家企業(yè)將銷售主管的部分工資計入研發(fā)費用，理由系研發(fā)活動前期需要市場調(diào)研，研發(fā)活動中期需要安排客戶試用，研發(fā)活動后期需要試用調(diào)查并反饋給研發(fā)部門，是否可以？

答：計入研發(fā)費用的應(yīng)該是與研發(fā)活動直接相關(guān)，您說的這個很難界定與研發(fā)活的關(guān)聯(lián)度，從謹慎原則建議剔除。

問題16：如果企業(yè)已經(jīng)申請高新成功了，那3年的優(yōu)惠期，是否需要每年都需要滿足高品收入比例、研發(fā)費比例的要求？例如某企業(yè)2020年申請高新成功，那2020、2021和2022年這3年優(yōu)惠期，是否需要每年都滿足高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入占企業(yè)同期總收入的比例不低于60%？例如2021年這一年不滿足這個60%的比例要求，2021年是否不可以享受高新技術(shù)企業(yè)稅收優(yōu)惠？

答：目前高新認定辦法只規(guī)定認定或重新認定前一年符合高品收入占比要求，但各地稅務(wù)機關(guān)執(zhí)行中，在高新技術(shù)企業(yè)資質(zhì)持續(xù)期間，會注重當年高品收入占比是否超過60%。具體的操作建議咨詢當?shù)囟悇?wù)機關(guān)。同時我們也建議在資質(zhì)持續(xù)期間，符合60%的高品銷售比例更為合理。

問題17：根據(jù)國科發(fā)火〔2016〕195號文的規(guī)定，“高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）是指對其發(fā)揮核心支持作用的技術(shù)屬于《國家重點支持的高新技術(shù)領(lǐng)域》規(guī)定范圍的產(chǎn)品（服務(wù)）?！钡芏嗤赓Y企業(yè)的基礎(chǔ)、核心技術(shù)都是境外母公司許可使用的，外資企業(yè)在國內(nèi)申請的專利技術(shù)都是在母公司基礎(chǔ)技術(shù)上的再開發(fā)再研究，或者是一些工藝方面的技術(shù)，這些在國內(nèi)申請的專利技術(shù)是否可以作為核心技術(shù)？

答：我個人理解，只要是中國境內(nèi)申請并授權(quán)，并在中國法律的有效保護期內(nèi)，是可以的作為核心技術(shù)的。

問題18：高企認定成功后，每年研發(fā)費用比例是否要滾動計算，是否按*近一年的銷售收入計算研發(fā)費用比例？前兩年是超過2億，*近一年不到2億，研發(fā)比例可以按三年銷售收入平均數(shù)計算？

答：根據(jù)《高新技術(shù)企業(yè)認定管理辦法》的規(guī)定，高企申報的條件之一為：企業(yè)近三個會計年度的研究開發(fā)費用總額占同期銷售收入總額的比例符合文件要求，因此應(yīng)按近三年合計研發(fā)費用占近三年銷售收入合計計算研發(fā)費用比例，具體的執(zhí)行比例標準，則按*近一年度銷售收入總額確認。即：*近一年銷售收入小于5,000萬元（含）的企業(yè)，比例不低于5%；*近一年銷售收入在5,000萬元至2億元（含）的企業(yè)，比例不低于4%；*近一年銷售收入在2億元以上的企業(yè)，比例不低于3%。

問題19：兼職、臨時聘用人員全年須在企業(yè)累計工作183天以上。在職科技人員需要全年須在企業(yè)累計工作183天以上嗎？是當年，還是在企業(yè)工作時間？

答：在職科技人員需要在企業(yè)累計工作183天以上。是按在企業(yè)累計工作時間計算。

問題20：目前擬申報高新技術(shù)企業(yè)資格認定的大部分為中小企業(yè)，主要管理層人員也有參與研發(fā)，這樣的情況下人員支出又如何計入研發(fā)項目；還有些企業(yè)為了滿足研發(fā)費用占銷售收入比例要求，將一些沒有參與研發(fā)的企業(yè)人員的支出也計算在內(nèi)，這些都會引起研發(fā)費用錯報風(fēng)險；專項審計時如何將研究開發(fā)人員的支出與正常的生產(chǎn)管理等人員的支出進行合理的區(qū)分？

答：首先：針對研究開發(fā)人員支出與正常的生產(chǎn)管理人員支出合理區(qū)分的情況，可以通過查閱企業(yè)的人員花名冊、相關(guān)研發(fā)人員的勞動合同以及學(xué)歷和專業(yè)職稱證書情況，幫助判斷是否具備研發(fā)相關(guān)項目的能力，并結(jié)合考勤記錄情況進行具體判斷。其次：對于主要管理人員既參與研發(fā)工作，又有管理工作，相關(guān)人員支出如何計入研發(fā)費用，對既從事研發(fā)同時又負責(zé)經(jīng)營管理的人員，建議可以結(jié)合公司的研發(fā)人員管理制度、考勤記錄表等進行分析，測算出相關(guān)人員參與各項目的工時比率，以此作為依據(jù)計算分攤計入研發(fā)費用的人員支出。

問題21：請問新的高企認定辦法在人員方面降低了要求，將科技人員與研發(fā)人員統(tǒng)稱為科技人員，比例統(tǒng)一調(diào)整為10%，且取消了大專以上的學(xué)歷限制，這些調(diào)整為企業(yè)處理人員問題提供了有利條件。審計時如何對科研人員進行準確鑒定？

答：企業(yè)科技人員是指直接從事研發(fā)和相關(guān)技術(shù)創(chuàng)新活動，以及專門從事上述活動的管理和提供直接技術(shù)服務(wù)的，累計實際工作時間在183天以上的人員，包括在職、兼職和臨時聘用人員。建議查閱企業(yè)職工花名冊，在職人員可以通過是否與企業(yè)簽訂了勞動合同、繳納社會保險費來鑒別，并對人員支出進行統(tǒng)計，同時對申報個稅的收入進行查詢核對，以確認申報科技人員和支出的真實性。

問題22：總分支機構(gòu)的高新技術(shù)企業(yè)，分支機構(gòu)按規(guī)定備案成匯總納稅人，能否享受高企稅收優(yōu)惠？

答：如果認定為高新技術(shù)企業(yè)的總機構(gòu)享受高企稅收優(yōu)惠，匯總納稅的分支機構(gòu)收支將匯總到總機構(gòu)統(tǒng)一匯算，能夠享受到該優(yōu)惠政策。

問題23：關(guān)于高新技術(shù)企業(yè)認定專項審計中研發(fā)費用中其他費用不能超過總費用的20%，如何具體理解，我們在做專項審計工作時，是以每個年度的研發(fā)費用總額來計算當年可反映其他費用，還是需要具體到每一個研發(fā)項目來計算？ 

答：對于您的這個疑惑，在高新認定工作指引等相關(guān)文件上沒有找到具體的規(guī)定，個人是這樣理解的，對于研發(fā)費用中其他費用限額，需要按照分年度分項目計算，因為高新專項審計報告后附的研究開發(fā)費用明細表中是按單獨項目進行反映，且企業(yè)申報高企時填報研發(fā)費用數(shù)據(jù)時是分項目進行填列的。

問題24：請教中介機構(gòu)資質(zhì)問題?！陡咝录夹g(shù)企業(yè)認定管理工作指引中》（三）中介機構(gòu):專項審計報告或鑒證報告（以下統(tǒng)稱“專項報告”）應(yīng)由符合以下條件的中介機構(gòu)出具“……中介機構(gòu)條件承擔(dān)認定工作當年的注冊會計師或稅務(wù)師人數(shù)占職工全年月平均人數(shù)的比例不低于30%，全年月平均在職職工人數(shù)在20人以上”。這里的“當年”，是指2020年，還是2021年？

答：我的理解當年應(yīng)該指的是2020年，只是有的地方科技部門會要求提供2021年的人員材料，建議與當?shù)乜萍疾块T充分溝通。

問題25：有的企業(yè)以前年度在會計帳套里沒有做研發(fā)費用，今年為了申請高企資質(zhì)需要補研發(fā)費用賬。請問實際工作中，要求企業(yè)修改以前帳套和憑證嗎？還是只要補做以前年度的研發(fā)輔助賬，不用改帳套？

答：《高新技術(shù)企業(yè)認定管理工作指引》中沒做要求，輔助賬也是可以的，不過如果企業(yè)賬上未進行單獨核算，這樣以來年度審計報告中財務(wù)報表附注、所得稅匯算清繳申報表中就沒有研發(fā)費用數(shù)據(jù)，會導(dǎo)致與專項報告數(shù)據(jù)間邏輯關(guān)系差異大， 建議進行專項審計時嚴格遵循《中國注冊會計師審計準則》和《高新技術(shù)企業(yè)認定專項審計指引》的規(guī)定，控制審計風(fēng)險。

問題26：兼職、臨時聘用人員全年須在企業(yè)累計工作183天以上。在職科技人員需要全年須在企業(yè)累計工作183天以上嗎？

答：在職也需要在企業(yè)累計工作183天以上。

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