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針對研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除新政，企業(yè)稅務(wù)處理要注意哪些問題
蘇州各區(qū)域近期在推動(dòng)2018年研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除備案工作，根據(jù)財(cái)稅〔2018〕99號(hào)（以下簡稱99號(hào)文件）規(guī)定，企業(yè)開展研發(fā)活動(dòng)中實(shí)際發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用，未形成無形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的，在按規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，在2018年1月1日～2020年12月31日期間，再按照實(shí)際發(fā)生額的75%在稅前加計(jì)扣除；形成無形資產(chǎn)的，在上述期間按照無形資產(chǎn)成本的175%在稅前攤銷。
一、加計(jì)扣除逐步擴(kuò)圍
近年來，研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除的比例，呈現(xiàn)出逐步擴(kuò)圍的特點(diǎn)。
根據(jù)企業(yè)所得稅法及其實(shí)施條例的有關(guān)規(guī)定，企業(yè)為開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)用，未形成無形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的，在按照規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，按照研究開發(fā)費(fèi)用的50%加計(jì)扣除；形成無形資產(chǎn)的，按照無形資產(chǎn)成本的150%攤銷。
1、為進(jìn)一步激勵(lì)中小企業(yè)加大研發(fā)投入，支持科技創(chuàng)新，2017年5月2日，財(cái)政部、稅務(wù)總局、科技部發(fā)布《關(guān)于提高科技型中小企業(yè)研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除比例的通知》（財(cái)稅〔2017〕34號(hào)，以下簡稱34號(hào)文件），科技型中小企業(yè)開展研發(fā)活動(dòng)中實(shí)際發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用，未形成無形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的，在按規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，在2017年1月1日～2019年12月31日期間，再按照實(shí)際發(fā)生額的75%在稅前加計(jì)扣除；形成無形資產(chǎn)的，在上述期間按照無形資產(chǎn)成本的175%在稅前攤銷。
2、2018年7月23日，國務(wù)院召開國務(wù)院常務(wù)會(huì)議，強(qiáng)調(diào)“聚焦減稅降費(fèi)，在確保全年減輕市場主體稅費(fèi)負(fù)擔(dān)1.1萬億元以上的基礎(chǔ)上，將企業(yè)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除比例提高到75%的政策由科技型中小企業(yè)擴(kuò)大至所有企業(yè)，初步測算全年可減稅650億元。”
3、2018年9月20日，財(cái)政部、稅務(wù)總局、科技部聯(lián)合發(fā)布99號(hào)文件，落實(shí)研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除減稅政策，將研發(fā)費(fèi)用整體加計(jì)扣除75%的政策覆蓋到幾乎所有企業(yè)，煙草制造業(yè)、住宿和餐飲業(yè)、批發(fā)和零售業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、租賃和商務(wù)服務(wù)業(yè)、娛樂業(yè)、財(cái)政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他行業(yè)企業(yè)除外。
二、整體減稅效果分析
99號(hào)文件規(guī)定，企業(yè)開展研發(fā)活動(dòng)中實(shí)際發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用，未形成無形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的，在按規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，在2018年1月1日～2020年12月31日期間，再按照實(shí)際發(fā)生額的75%在稅前加計(jì)扣除；形成無形資產(chǎn)的，在上述期間按照無形資產(chǎn)成本的175%在稅前攤銷。智為小編認(rèn)為，加計(jì)比率從基礎(chǔ)性的50%提升為75%，多了25個(gè)百分點(diǎn)，整體減稅效果十分顯著。
1、舉例來說
某大型裝備制造業(yè)企業(yè)，2018年度研發(fā)費(fèi)費(fèi)用化金額4000萬元。99號(hào)文件出臺(tái)之前，由于該企業(yè)不屬于34號(hào)文件規(guī)定的特定行業(yè)，無法享受75%的加計(jì)扣除，只能加計(jì)扣除50%，即4000×50%＝2000（萬元），少繳企業(yè)所得稅2000×25%＝500（萬元）。
99號(hào)文件出臺(tái)之后，該企業(yè)可以加計(jì)扣除75%，即4000×75%＝3000（萬元），少繳企業(yè)所得稅3000×25%＝750（萬元）。也就是說，該企業(yè)可以比之前少繳納250萬元企業(yè)所得稅。
三、稅務(wù)處理注意事項(xiàng)
對于納稅人而言，要享受99號(hào)文件帶來的稅收利好，需據(jù)實(shí)扣除、做好輔助賬，并且做好研發(fā)加計(jì)扣除的資料保管，便于主管稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查。
實(shí)務(wù)中，有些企業(yè)認(rèn)為研發(fā)支出費(fèi)用化可以提前享受研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除的減稅效果，或擔(dān)心研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除比例未來會(huì)下降，若資本化，以后均勻加計(jì)扣除時(shí)將吃虧。小編認(rèn)為，企業(yè)不應(yīng)人為調(diào)節(jié)研發(fā)費(fèi)用的核算方法。
一方面，費(fèi)用化雖可提前享受研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除效果，但以前年度已經(jīng)費(fèi)用化的只享受50%的加計(jì)扣除，現(xiàn)在加計(jì)75%的減稅紅利無法享受，弄巧成拙。
另一方面，從前述研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策的發(fā)展可以看出，國家支持創(chuàng)新的力度是持續(xù)的，未來優(yōu)惠政策的延續(xù)是大概率事件，甚至可能進(jìn)一步提高加計(jì)扣除比例。因此，企業(yè)應(yīng)按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和稅法的規(guī)定，據(jù)實(shí)核算、歸集研發(fā)費(fèi)用，合理合規(guī)選擇研發(fā)費(fèi)資本化時(shí)點(diǎn)，據(jù)實(shí)享受研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除政策。
實(shí)際操作過程中，企業(yè)應(yīng)根據(jù)研發(fā)項(xiàng)目的形式，在研發(fā)立項(xiàng)后按照項(xiàng)目分別設(shè)置輔助賬。從憑證級(jí)別記錄各個(gè)項(xiàng)目的研發(fā)支出，并將每筆研發(fā)支出按照《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局、科學(xué)技術(shù)部關(guān)于完善研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策的通知》（財(cái)稅〔2015〕119號(hào)，以下簡稱119號(hào)文件）列明的可加計(jì)扣除的六大類研發(fā)費(fèi)用類別進(jìn)行歸類。
同時(shí)，在年度終了之后，企業(yè)應(yīng)根據(jù)所有項(xiàng)目輔助賬貸方發(fā)生余額匯總填制《研發(fā)支出輔助賬匯總表》，并作為年度財(cái)務(wù)報(bào)告附注，隨年度財(cái)務(wù)報(bào)告一并報(bào)送主管稅務(wù)機(jī)關(guān)。
根據(jù)119號(hào)文件規(guī)定，稅務(wù)部門會(huì)定期開展核查。智為小編提醒，企業(yè)需做好以下資料的留存?zhèn)洳椋?/span>
（1）自主、委托、合作研究開發(fā)項(xiàng)目計(jì)劃書和企業(yè)有權(quán)部門關(guān)于自主、委托、合作研究開發(fā)項(xiàng)目立項(xiàng)的決議文件；
（2）自主、委托、合作研究開發(fā)專門機(jī)構(gòu)或項(xiàng)目組的編制情況和研發(fā)人員名單；
（3）經(jīng)國家有關(guān)部門登記的委托、合作研究開發(fā)項(xiàng)目的合同；
（4）從事研發(fā)活動(dòng)的人員和用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備、無形資產(chǎn)的費(fèi)用分配說明；
（5）《集中開發(fā)項(xiàng)目研發(fā)費(fèi)決算表》、《集中研發(fā)項(xiàng)目費(fèi)用分?jǐn)偯骷?xì)情況表》和實(shí)際分享比例等資料；
（6）研發(fā)項(xiàng)目輔助明細(xì)賬和研發(fā)項(xiàng)目匯總表。
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