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高新技術企業(yè)申報不成功之研發(fā)費用加計扣除財稅問題分析
據統(tǒng)計，申請研發(fā)費用加計扣除的企業(yè)中有超過80%均為高新技術企業(yè)，因此研發(fā)費用加計扣除不僅僅是可以額外扣除50%的研發(fā)支出，還關系到高新資質的維持和15%企業(yè)所得稅優(yōu)惠的享受。近期，智為銘略小編就接觸到若干起類似企業(yè)咨詢，高新企業(yè)由于研發(fā)費用加計扣除不合規(guī)，引發(fā)高新資格無法繼續(xù)享受，對企業(yè)的盈利和競爭力帶來巨大的挑戰(zhàn)。
一、2個*新案例
案例1
某公司于2015年取得高新技術企業(yè)證書，2015年度申報加計扣除費用逾3600萬元，其中直接消耗的材料費用逾2200萬元、人員費用逾800萬元、儀器設備的折舊費用逾400萬元全部遭到稅局的質疑。質疑點和風險點分別為：
1、直接材料
（1）由于此公司沒有設置研發(fā)費用專賬，此筆材料費用是從生產成本中的原材料費用挑選入研發(fā)費用輔助賬的，無法解釋此筆材料是否為研發(fā)所用。
（2）沒有專門的研發(fā)領料單。
提示：根據國家稅務總局關于印發(fā)《企業(yè)研究開發(fā)費用稅前扣除管理辦法（試行）》的通知（國稅發(fā)2008 116號）*九條，企業(yè)未設立專門的研發(fā)機構或企業(yè)研發(fā)機構同時承擔生產經營任務的，應對研發(fā)費用和生產經營費用分開進行核算，準確、合理的計算各項研究開發(fā)費用支出，對劃分不清的，不得實行加計扣除。
2、人員人工費用
此公司歸集的人員分別為此公司研發(fā)部、公務技術部的人員，公司卻無法提供有力的證據證明幾個部門的真實存在。
提示：根據國家稅務總局關于印發(fā)《企業(yè)研究開發(fā)費用稅前扣除管理辦法（試行）》的通知（國稅發(fā)2008 116號）*四條（三）在職直接從事研發(fā)活動人員的工資、薪金、獎金、津貼、補貼以及《關于研究開發(fā)費用稅前加計扣除有關政策問題的通知》（財稅2013 70號）文件（一）企業(yè)依照國務院有關主管部門或者省級人民政府規(guī)定的范圍和標準為在職直接從事研發(fā)活動人員繳納的基本養(yǎng)老保險費、基本醫(yī)療保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費、生育保險費和住房公積金的規(guī)定，稅務局有可能認為此公司歸集入研發(fā)費用的人員不是直接從事研發(fā)活動的人員不予進行加計扣除。
3、設備、儀器的折舊費用
公司計入研發(fā)費用折舊費的的設備、儀器無法證明是專門用于研發(fā)活動的儀器、設備。
提示：根據國家稅務總局關于印發(fā)《企業(yè)研究開發(fā)費用稅前扣除管理辦法（試行）》的通知（國稅發(fā)2008 116號）*四條（四）專門用于研發(fā)活動的儀器、設備的折舊費或租賃費。稅務局有可能認為不是研發(fā)專用的設備費用不予申報加計扣除。
案例2：
某公司于2014年取得高新技術企業(yè)證書，2015年度申報加計扣除費用逾1800萬元，其中技術服務費逾1270萬元為此公司向國外公司分四個季度分別支付的技術使用費，且此公司把此筆費用計入專賬研發(fā)費用-技術服務費。稅務局對此筆技術服務費是否可以認定為加計扣除的范圍提出質疑，若此筆技術服務費不得計入研發(fā)費用，則此公司的研發(fā)支出不能達到占比3%的要求，即同時不被認定為高新技術企業(yè)。
二、與高新認定中“研發(fā)費用”口徑比較
2016年以來，包括高新認定、研發(fā)費用加計扣除等，政策層面均發(fā)生巨大變化，關于研發(fā)費用的界定，二者緊密相關但也有細微的區(qū)別，需要企業(yè)予以關注。
1、對“研發(fā)活動”的界定
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《關于完善研究開發(fā)費用稅前加計扣除政策的通知》（財稅〔2015〕119號，以下簡稱：119號文） |
本通知所稱研發(fā)活動，是指企業(yè)為獲得科學與技術新知識，創(chuàng)造性運用科學技術新知識，或實質性改進技術、產品（服務）、工藝而持續(xù)進行的具有明確目標的系統(tǒng)性活動。 |
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《高新技術企業(yè)認定管理工作指引》（國科發(fā)火〔2016〕195號，以下簡稱195號文） |
研究開發(fā)活動是指，為獲得科學與技術（不包括社會科學、藝術或人文學）新知識，創(chuàng)造性運用科學技術新知識，或實質性改進技術、產品（服務）、工藝而持續(xù)進行的具有明確目標的活動。不包括企業(yè)對產品（服務）的常規(guī)性升級或對某項科研成果直接應用等活動（如直接采用新的材料、裝置、產品、服務、工藝或知識等）。 |
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解讀 |
加計扣除政策強調研發(fā)活動的“持續(xù)性”、“系統(tǒng)性”，即企業(yè)對研發(fā)活動應當有一定的規(guī)劃，對研發(fā)活動的限定更為嚴格，這也是以往年度加計扣除項目鑒定中既要有立項計劃說明項目的明確目標，又要有成果報告和效應情況說明等文件證明該目標活動的系統(tǒng)性。 |
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《關于企業(yè)研究開發(fā)費用稅前加計扣除政策有關問題的公告》（國家稅務總局公告2015年*97號以下簡稱97號公告） |
企業(yè)應當不遲于年度匯算清繳納稅申報時，向稅務機關報送《企業(yè)所得稅優(yōu)惠事項備案表》和研發(fā)項目文件完成備案，并將下列資料留存?zhèn)洳椋?/span> |
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建議 |
因此，盡管加計扣除政策由科委鑒定通過→稅局退稅改為直接到稅局備案，但關于立項的文件除立項報告需備案外，其余項目資料也應當盡可能留存?zhèn)洳?，以證明項目的系統(tǒng)性和持續(xù)性。 |
2、人員人工
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加計扣除119號文 |
直接從事研發(fā)活動人員的工資薪金、基本養(yǎng)老保險費、基本醫(yī)療保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費、生育保險費和住房公積金，以及外聘研發(fā)人員的勞務費用。 |
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國家稅務總局公告2015年*97號（加計扣除） |
企業(yè)直接從事研發(fā)活動人員包括研究人員、技術人員、輔助人員。研究人員是指主要從事研究開發(fā)項目的專業(yè)人員；技術人員是指具有工程技術、自然科學和生命科學中一個或一個以上領域的技術知識和經驗，在研究人員指導下參與研發(fā)工作的人員；輔助人員是指參與研究開發(fā)活動的技工。 企業(yè)外聘研發(fā)人員是指與本企業(yè)簽訂勞務用工協議（合同）和臨時聘用的研究人員、技術人員、輔助人員。 |
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高新認定195號文 |
（1）人員人工費用 包括企業(yè)科技人員的工資薪金、基本養(yǎng)老保險費、基本醫(yī)療保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費、生育保險費和住房公積金，以及外聘科技人員的勞務費用。 |
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企業(yè)科技人員是指直接從事研發(fā)和相關技術創(chuàng)新活動，以及專門從事上述活動的管理和提供直接技術服務的，累計實際工作時間在183天以上的人員，包括在職、兼職和臨時聘用人員。 |
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加計扣除中將直接從事研發(fā)活動的人員分為研究人員、技術人員和輔助人員，并給出嚴格的界定，高新認定中科技人員隨包括兼職和臨時聘用人員，但有工作時間的限制。 |
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實務疑難 |
加計扣除政策對于從事研發(fā)活動人員的工作時間雖無硬性規(guī)定，但對于直接、間接、輔助人員的定義非常嚴格，許多企業(yè)在加計扣除研發(fā)費用歸集時沿用2008年高新技術企業(yè)認定管理工作指引中關于科技和研發(fā)人員的規(guī)定，導致對輔助人員和間接人員的界定過于寬泛，在檢查中該部分人員容易受到質疑。 |
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高新政策中關于人員人工取消了學歷的限制，并且兼職和臨時聘用人員均可納入，但需全年超過183天，實務中特別是人員流動性較大的企業(yè)應當尤其重點關注，研發(fā)人員應當是企業(yè)的核心技術人員，若歸入研發(fā)費用的科技人員流動性較大，在職時間較短，存在不符合科技人員定義被扣除的風險。 |
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3、直接投入
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加計扣除119號文 |
2.直接投入費用。 （3）用于研發(fā)活動的儀器、設備的運行維護、調整、檢驗、維修等費用，以及通過經營租賃方式租入的用于研發(fā)活動的儀器、設備租賃費。 |
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高新認定195號文 |
用于研究開發(fā)活動的儀器、設備的運行維護、調整、檢驗、檢測、維修等費用，以及通過經營租賃方式租入的用于研發(fā)活動的固定資產租賃費。 |
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加計扣除政策在直投的費用歸集方面，嚴于高新的要求，只允許對經營租賃方式租入的儀器、設備租賃費進行加計；但高新對于經營租賃方式租入的用于研發(fā)的固定資產均可歸集，例如廠房等。 |
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4、其他費用占比
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加計扣除119號文 |
其他相關費用。 與研發(fā)活動直接相關的其他費用，如技術圖書資料費、資料翻譯費、專家咨詢費、高新科技研發(fā)保險費，研發(fā)成果的檢索、分析、評議、論證、鑒定、評審、評估、驗收費用，知識產權的申請費、注冊費、代理費，差旅費、會議費等。此項費用總額不得超過可加計扣除研發(fā)費用總額的10%。 |
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高新認定195號文 |
此項費用一般不得超過研究開發(fā)總費用的20%，另有規(guī)定的除外。 |
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關于其他費用的概念相同，但占研發(fā)總費用的比例不同。 |
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5、形式要求
高新及加計扣除均需要提供研發(fā)費用輔助賬，但加計扣除有嚴格的格式要求，需要根據97號文附件中規(guī)定格式填寫，但高新對于輔助賬無特殊格式要求，對于所歸集各項研發(fā)費用提供輔助資料支撐，證明研發(fā)費用的歸集過程即可。
三、如何協調和應對？
根據上文分析，嚴格上講，研發(fā)費用加計扣除和高新認定中的“研發(fā)費用”具有不同的功能定位，雖然近年來逐漸趨近，但是依然有諸多差異，企業(yè)在核算以及稅收優(yōu)惠規(guī)劃和提交資料中，應予以充分的關注。
更重要的是，研發(fā)費用的支出有沒有合理的說明和完善的憑證等證明，華稅近期也協助一家企業(yè)成功應對稅務機關的質疑和檢查，該公司2015年度申報加計扣除費用逾3800萬元，其中參與研發(fā)人員人工費用是根據研發(fā)人員參與研發(fā)的工時比例計入研發(fā)費用，所以加計扣除歸集的研發(fā)費用人員人工費合計金額與參與研發(fā)的人員工資及五險一金總合計數不一致，稅務局要求其說明原因，要求其體現計算過程和方法，并提供研發(fā)費用專賬或者輔助賬，*終在華稅的幫助下補充了相關的人員人工明細和考勤記錄、研發(fā)工時記錄等輔助證明資料，稅局沒有追究責任。
四、總結
根據*新兩會，2017年科技型中小企業(yè)研發(fā)費用加計扣除比例由50%提高到75%，對于廣大科技企業(yè)無疑是一大利好，按照目前財稅[2015]119號文，并沒有設定適用加計扣除扣除優(yōu)惠的科技企業(yè)規(guī)模標準，“中小企業(yè)”的標準有待后續(xù)明確。另一方面，華稅提示廣大科技企業(yè)，根據研發(fā)費用加計扣除*新的文件和要求，稅務部門應加強研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠政策的后續(xù)管理，定期開展核查，年度核查面不得低于20%。因此，企業(yè)面臨的核查風險也將空前加大，需要企業(yè)提高相關財稅處理的合規(guī)性。需要企業(yè)提高相關財稅處理的合規(guī)性，防范研發(fā)費用加計扣除財稅等處理不當，引發(fā)高新資格被取消的風險。
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