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蘇州政策輔導(dǎo)公司告訴你研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除新政7個(gè)重要變化
2017年11月8日，國家稅務(wù)總局發(fā)布《關(guān)于研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除歸集范圍有關(guān)問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2017年*40號(hào)），本公告適用于2017年度及以后年度匯算清繳。本公告根據(jù)財(cái)稅[2015]119號(hào)文及國家稅務(wù)總局2015年*97號(hào)公告，對(duì)人員人工費(fèi)用范圍、各科目研發(fā)費(fèi)用與經(jīng)營費(fèi)用分配方式、研發(fā)失敗能否加計(jì)等問題進(jìn)行了進(jìn)一步明確。本文從研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除的實(shí)踐出發(fā)，結(jié)合智為銘略各類型客戶加計(jì)扣除的實(shí)務(wù)經(jīng)驗(yàn)，對(duì)公告的八大變化進(jìn)行解讀，并提出相應(yīng)建議，為企業(yè)2017年度研發(fā)費(fèi)用的歸集提供參考。
一、明確支付給勞務(wù)派遣企業(yè)的工資薪金等勞務(wù)費(fèi)用可以加計(jì)扣除
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國家稅務(wù)總局公告2017年*40號(hào) |
解讀 |
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一、人員人工費(fèi)用。 指直接從事研發(fā)活動(dòng)人員的工資薪金、基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)、生育保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金，以及外聘研發(fā)人員的勞務(wù)費(fèi)用。 |
（同財(cái)稅[2015]119號(hào) *一條*（一）款*1項(xiàng)） |
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（一）直接從事研發(fā)活動(dòng)人員包括研究人員、技術(shù)人員、輔助人員。研究人員是指主要從事研究開發(fā)項(xiàng)目的專業(yè)人員；技術(shù)人員是指具有工程技術(shù)、自然科學(xué)和生命科學(xué)中一個(gè)或一個(gè)以上領(lǐng)域的技術(shù)知識(shí)和經(jīng)驗(yàn)，在研究人員指導(dǎo)下參與研發(fā)工作的人員；輔助人員是指參與研究開發(fā)活動(dòng)的技工。外聘研發(fā)人員是指與本企業(yè)簽訂勞務(wù)用工協(xié)議（合同）和臨時(shí)聘用的研究人員、技術(shù)人員、輔助人員。 接受勞務(wù)派遣的企業(yè)按照協(xié)議（合同）約定支付給勞務(wù)派遣企業(yè)，且由勞務(wù)派遣企業(yè)實(shí)際支付給外聘研發(fā)人員的工資薪金等費(fèi)用，屬于外聘研發(fā)人員的勞務(wù)費(fèi)用。 |
在2015年*97號(hào)公告的基礎(chǔ)上增加接受勞務(wù)派遣企業(yè)實(shí)際支付給研發(fā)人員的工資薪金等勞務(wù)費(fèi)用、股權(quán)激勵(lì)可以計(jì)入人員人工費(fèi)用科目進(jìn)行稅前加計(jì)扣除。
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（二）工資薪金包括按規(guī)定可以在稅前扣除的對(duì)研發(fā)人員股權(quán)激勵(lì)的支出。 |
二、研發(fā)費(fèi)用分配：按照各科目研發(fā)工時(shí)占比等方法進(jìn)行分配，未分配不得加計(jì)
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一、人員人工費(fèi)用 |
（三）直接從事研發(fā)活動(dòng)的人員、外聘研發(fā)人員同時(shí)從事非研發(fā)活動(dòng)的，企業(yè)應(yīng)對(duì)其人員活動(dòng)情況做必要記錄，并將其實(shí)際發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用按實(shí)際工時(shí)占比等合理方法在研發(fā)費(fèi)用和生產(chǎn)經(jīng)營費(fèi)用間分配，未分配的不得加計(jì)扣除。 |
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二、直接投入費(fèi)用 |
（一）以經(jīng)營租賃方式租入的用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備，同時(shí)用于非研發(fā)活動(dòng)的，企業(yè)應(yīng)對(duì)其儀器設(shè)備使用情況做必要記錄，并將其實(shí)際發(fā)生的租賃費(fèi)按實(shí)際工時(shí)占比等合理方法在研發(fā)費(fèi)用和生產(chǎn)經(jīng)營費(fèi)用間分配，未分配的不得加計(jì)扣除。 |
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三、折舊費(fèi)用 |
（一）用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備，同時(shí)用于非研發(fā)活動(dòng)的，企業(yè)應(yīng)對(duì)其儀器設(shè)備使用情況做必要記錄，并將其實(shí)際發(fā)生的折舊費(fèi)按實(shí)際工時(shí)占比等合理方法在研發(fā)費(fèi)用和生產(chǎn)經(jīng)營費(fèi)用間分配，未分配的不得加計(jì)扣除。 |
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四、無形資產(chǎn)攤銷費(fèi)用 |
（一）用于研發(fā)活動(dòng)的無形資產(chǎn)，同時(shí)用于非研發(fā)活動(dòng)的，企業(yè)應(yīng)對(duì)其無形資產(chǎn)使用情況做必要記錄，并將其實(shí)際發(fā)生的攤銷費(fèi)按實(shí)際工時(shí)占比等合理方法在研發(fā)費(fèi)用和生產(chǎn)經(jīng)營費(fèi)用間分配，未分配的不得加計(jì)扣除。 |
實(shí)踐中，稅務(wù)機(jī)關(guān)在企業(yè)可加計(jì)扣除費(fèi)用進(jìn)行核查時(shí)，若企業(yè)在“直接投入、折舊”等方面的費(fèi)用過高，特別是占據(jù)總的材料成本及總的折舊金額比例過高時(shí)，會(huì)要求企業(yè)出具說明。
建議：企業(yè)應(yīng)當(dāng)在日常的經(jīng)營管理中嚴(yán)格區(qū)分生產(chǎn)用和研發(fā)用，編制領(lǐng)料單和審批單進(jìn)行輔助核算。研發(fā)費(fèi)用分配比例隨意是企業(yè)中比較常見的問題，例如折舊費(fèi)用與長期待攤費(fèi)用、無形資產(chǎn)攤銷費(fèi)用、直接投入、人員人工等均會(huì)涉及此類問題。若企業(yè)單純的核定某一百分比作為分配比例而沒有相應(yīng)的依據(jù)作為支撐，很難通過檢查，而審批單的設(shè)置能較好的說明分配比例的設(shè)定，為研發(fā)費(fèi)用再分配提供較強(qiáng)的數(shù)據(jù)支撐。
三、加速折舊及縮短攤銷年限的無形資產(chǎn)部分就稅前扣除的攤銷部分計(jì)算加計(jì)扣除
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國家稅務(wù)總局公告2017年*40號(hào) |
國家稅務(wù)總局公告2015年*97號(hào) |
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（二）企業(yè)用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備，符合稅法規(guī)定且選擇加速折舊優(yōu)惠政策的，在享受研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策時(shí)，就稅前扣除的折舊部分計(jì)算加計(jì)扣除。 |
（一）加速折舊費(fèi)用的歸集 |
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例如：某企業(yè)購進(jìn)研發(fā)用儀器設(shè)備（價(jià)值60萬元），按照會(huì)計(jì)規(guī)定折舊年限為10年，按照稅法加速折舊的規(guī)定，年限為6年，此時(shí)，根據(jù)舊的規(guī)定，企業(yè)當(dāng)年可以加計(jì)扣除的額度為60÷10=6萬元，但根據(jù)新規(guī)，當(dāng)年度可以進(jìn)行加計(jì)扣除的部分為60÷6=10萬元。 |
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四、特殊收入：不同納稅年度發(fā)生的材料費(fèi)已加計(jì)的可結(jié)轉(zhuǎn)以后年度扣減
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國家稅務(wù)總局公告2017年*40號(hào) |
國家稅務(wù)總局公告2015年*97號(hào) |
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（二）企業(yè)研發(fā)活動(dòng)直接形成產(chǎn)品或作為組成部分形成的產(chǎn)品對(duì)外銷售的，研發(fā)費(fèi)用中對(duì)應(yīng)的材料費(fèi)用不得加計(jì)扣除。 產(chǎn)品銷售與對(duì)應(yīng)的材料費(fèi)用發(fā)生在不同納稅年度且材料費(fèi)用已計(jì)入研發(fā)費(fèi)用的，可在銷售當(dāng)年以對(duì)應(yīng)的材料費(fèi)用發(fā)生額直接沖減當(dāng)年的研發(fā)費(fèi)用，不足沖減的，結(jié)轉(zhuǎn)以后年度繼續(xù)沖減。 |
（四）特殊收入的扣減 企業(yè)在計(jì)算加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用時(shí)，應(yīng)扣減已按《通知》規(guī)定歸集計(jì)入研發(fā)費(fèi)用，但在當(dāng)期取得的研發(fā)過程中形成的下腳料、殘次品、中間試制品等特殊收入；不足扣減的，允許加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用按零計(jì)算。 企業(yè)研發(fā)活動(dòng)直接形成產(chǎn)品或作為組成部分形成的產(chǎn)品對(duì)外銷售的，研發(fā)費(fèi)用中對(duì)應(yīng)的材料費(fèi)用不得加計(jì)扣除。 |
解讀：不同的行業(yè)種類，產(chǎn)品的研發(fā)周期存在巨大差異，部分行業(yè)如制造業(yè)、醫(yī)藥行業(yè)等，新產(chǎn)品從研發(fā)投入到形成產(chǎn)品往往周期較長，特別是部分產(chǎn)品的研制過程，可能存在大批次試制品的情況。對(duì)該部分研發(fā)直接形成的產(chǎn)品進(jìn)行了對(duì)外銷售，對(duì)應(yīng)的料工費(fèi)等全額加計(jì)不符合政策本意。因此，新規(guī)在2015年97號(hào)公告的基礎(chǔ)上，考慮到了產(chǎn)品的生產(chǎn)周期，對(duì)產(chǎn)品銷售與費(fèi)用發(fā)生在不同納稅年度的情況，給與了納稅人更為明確的指引。
五、明確新產(chǎn)品設(shè)計(jì)費(fèi)等含義
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五、新產(chǎn)品設(shè)計(jì)費(fèi)、新工藝規(guī)程制定費(fèi)、新藥研制的臨床試驗(yàn)費(fèi)、勘探開發(fā)技術(shù)的現(xiàn)場(chǎng)試驗(yàn)費(fèi)。 指企業(yè)在新產(chǎn)品設(shè)計(jì)、新工藝規(guī)程制定、新藥研制的臨床試驗(yàn)、勘探開發(fā)技術(shù)的現(xiàn)場(chǎng)試驗(yàn)過程中發(fā)生的與開展該項(xiàng)活動(dòng)有關(guān)的各類費(fèi)用。 |
六、其他相關(guān)費(fèi)用：增加職工福利費(fèi)、補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)及補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)
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國家稅務(wù)總局公告2017年*40號(hào) |
國家稅務(wù)總局公告2015年*97號(hào) |
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六、其他相關(guān)費(fèi)用 指與研發(fā)活動(dòng)直接相關(guān)的其他費(fèi)用，如技術(shù)圖書資料費(fèi)、資料翻譯費(fèi)、專家咨詢費(fèi)、高新科技研發(fā)保險(xiǎn)費(fèi)，研發(fā)成果的檢索、分析、評(píng)議、論證、鑒定、評(píng)審、評(píng)估、驗(yàn)收費(fèi)用，知識(shí)產(chǎn)權(quán)的申請(qǐng)費(fèi)、注冊(cè)費(fèi)、代理費(fèi)，差旅費(fèi)、會(huì)議費(fèi)，職工福利費(fèi)、補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)。 此類費(fèi)用總額不得超過可加計(jì)扣除研發(fā)費(fèi)用總額的10%。 |
6.其他相關(guān)費(fèi)用。 與研發(fā)活動(dòng)直接相關(guān)的其他費(fèi)用，如技術(shù)圖書資料費(fèi)、資料翻譯費(fèi)、專家咨詢費(fèi)、高新科技研發(fā)保險(xiǎn)費(fèi)，研發(fā)成果的檢索、分析、評(píng)議、論證、鑒定、評(píng)審、評(píng)估、驗(yàn)收費(fèi)用，知識(shí)產(chǎn)權(quán)的申請(qǐng)費(fèi)、注冊(cè)費(fèi)、代理費(fèi)，差旅費(fèi)、會(huì)議費(fèi)等。此項(xiàng)費(fèi)用總額不得超過可加計(jì)扣除研發(fā)費(fèi)用總額的10%。 |
解讀：隨著我國勞動(dòng)保護(hù)制度的完善，許多企業(yè)，特別是研發(fā)能力較強(qiáng)的企業(yè)越來越重視職工的總體福利及對(duì)員工的人文關(guān)懷。該三項(xiàng)費(fèi)用的增加體現(xiàn)了政策對(duì)于勞動(dòng)保護(hù)制度完善企業(yè)的鼓勵(lì)。
七、其他事項(xiàng)：失敗的研發(fā)活動(dòng)所發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用可加計(jì)
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（四）失敗的研發(fā)活動(dòng)所發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用可享受稅前加計(jì)扣除政策。 |
解讀：本條對(duì)于研發(fā)周期長且不確定性因素較大的行業(yè)而言，是重大利好。根據(jù)加計(jì)扣除與高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定相關(guān)政策的規(guī)定，企業(yè)研發(fā)成果的證明材料可以是樣品、樣機(jī)，或是形成了某項(xiàng)技術(shù)確認(rèn)為企業(yè)的無形資產(chǎn)，申請(qǐng)知識(shí)產(chǎn)權(quán)等方式。但企業(yè)始終對(duì)于研發(fā)失敗但已經(jīng)產(chǎn)生的費(fèi)用能否加計(jì)存在疑慮，新規(guī)明確了失敗的研發(fā)活動(dòng)也可以進(jìn)行加計(jì)扣除，消除企業(yè)的疑慮，也有利于鼓勵(lì)企業(yè)研發(fā)活動(dòng)的開展。但筆者仍然提醒企業(yè)，應(yīng)當(dāng)對(duì)研發(fā)活動(dòng)有長遠(yuǎn)的規(guī)劃，對(duì)于同一項(xiàng)目，若年年申報(bào)加計(jì)扣除，卻始終未有成果產(chǎn)生（特殊行業(yè)除外），容易引起稅局對(duì)研發(fā)活動(dòng)真實(shí)性的質(zhì)疑。
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關(guān)于《國家稅務(wù)總局關(guān)于研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除歸集范圍有關(guān)問題的公告》的解讀
[上一個(gè)產(chǎn)品：國家稅務(wù)總局 關(guān)于研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除歸集范圍有關(guān)問題的公告] [下一個(gè)產(chǎn)品：享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策的工業(yè)母機(jī)企業(yè)清單制定工作相關(guān)事項(xiàng)]
