企業(yè)在開(kāi)展研發(fā)活動(dòng)時(shí)，由于研發(fā)周期較長(zhǎng)，有些項(xiàng)目要進(jìn)行兩三年才能形成無(wú)形資產(chǎn)，有些企業(yè)則將一部分研發(fā)費(fèi)用計(jì)入“研發(fā)支出-資本化支出”，待無(wú)形資產(chǎn)研發(fā)成功時(shí)作為無(wú)形資產(chǎn)成本轉(zhuǎn)入“無(wú)形資產(chǎn)”賬戶。在實(shí)際操作中，有些企業(yè)未及時(shí)將計(jì)入“研發(fā)支出-資本化支出”的金額進(jìn)行研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除，如果*二年投資失敗，未能形成無(wú)形資產(chǎn)，還能再享受研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除的稅收優(yōu)惠嗎？

原《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)<企業(yè)研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用稅前扣除管理辦法（試行）>的通知》（國(guó)稅發(fā)〔2008〕116號(hào)）*四條規(guī)定，企業(yè)從事《國(guó)家重點(diǎn)支持的高新技術(shù)領(lǐng)域》和國(guó)家發(fā)展改革委員會(huì)等部門(mén)公布的《當(dāng)前優(yōu)先發(fā)展的高技術(shù)產(chǎn)業(yè)化重點(diǎn)領(lǐng)域指南（2007年度）》規(guī)定項(xiàng)目的研究開(kāi)發(fā)活動(dòng)，其在一個(gè)納稅年度中實(shí)際發(fā)生的下列費(fèi)用支出，允許在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)按照規(guī)定實(shí)行加計(jì)扣除。

根據(jù)《財(cái)政部、 國(guó)家稅務(wù)總局、 科技部關(guān)于完善研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策的通知》（財(cái)稅〔2015〕119號(hào)）的規(guī)定，企業(yè)符合本通知規(guī)定的研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除條件而在2016年1月1日以后未及時(shí)享受該項(xiàng)稅收優(yōu)惠的，可以追溯享受并履行備案手續(xù)，追溯期限*長(zhǎng)為3年。

《財(cái)政部、 國(guó)家稅務(wù)總局 、科技部關(guān)于完善研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策的通知》（財(cái)稅〔2015〕119號(hào)）自2016年1月1日起執(zhí)行。隨著新規(guī)定的出臺(tái)，《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)<企業(yè)研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用稅前扣除管理辦法（試行）>的通知》（國(guó)稅發(fā)〔2008〕116號(hào)）被廢止。

也就是說(shuō)在2016年1月1日以前，當(dāng)年發(fā)生的研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用必須在當(dāng)前一個(gè)納稅年度中按照規(guī)定進(jìn)行研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除。而自2016年1月1日以后，若因種種原因，未能及時(shí)享受研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除稅收優(yōu)惠的，可以追溯享受，追溯期限*長(zhǎng)為3年。

案例一

M公司2015年開(kāi)展研發(fā)活動(dòng)，有100萬(wàn)計(jì)入了“研發(fā)支出-資本化支出”科目，未享受加計(jì)扣除優(yōu)惠，2016年研發(fā)失敗未形成無(wú)形資產(chǎn)，請(qǐng)問(wèn)這100萬(wàn)還可進(jìn)行研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除嗎？

不可以。

案例二

M公司2016年開(kāi)展研發(fā)活動(dòng)，有100萬(wàn)計(jì)入了“研發(fā)支出-資本化支出”科目，未享受加計(jì)扣除優(yōu)惠，2017年研發(fā)失敗未形成無(wú)形資產(chǎn)，請(qǐng)問(wèn)這100萬(wàn)還可進(jìn)行研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除嗎？

可以追溯至2016年進(jìn)行加計(jì)扣除。

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