根據(jù)財(cái)政部和國家稅務(wù)總局《關(guān)于企業(yè)所得稅若干優(yōu)惠政策的通知》(財(cái)稅[2008]1號)規(guī)定：一是我國境內(nèi)新辦軟件生產(chǎn)企業(yè)經(jīng)認(rèn)定后，自獲利年度起．*一年和*二年免征企業(yè)所得稅，*三年至*五年減半征收企業(yè)所得稅。二是國家規(guī)劃布局內(nèi)的重點(diǎn)軟件生產(chǎn)企業(yè)，如當(dāng)年未享受免稅優(yōu)惠的，減按10％的稅率征收企業(yè)所得稅。三是軟件生產(chǎn)企業(yè)的職工培訓(xùn)費(fèi)用．可按實(shí)際發(fā)生額在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。四是企事業(yè)單位購進(jìn)軟件，凡符合固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)確認(rèn)條件的，可以按照固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)進(jìn)行核算，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核準(zhǔn)，其折舊或攤銷年限可以適當(dāng)縮短，*短可為2年。

截至2017年7月，我國針對創(chuàng)業(yè)就業(yè)主要環(huán)節(jié)和關(guān)鍵領(lǐng)域陸續(xù)推出了83項(xiàng)稅收優(yōu)惠措施，尤其是2013年以來，新出臺了73項(xiàng)稅收優(yōu)惠，覆蓋企業(yè)整個(gè)生命周期。以某軟件企業(yè)S公司為例，對經(jīng)營周期中不同階段的稅收優(yōu)惠政策進(jìn)行講解（分析以現(xiàn)行稅收優(yōu)惠政策為準(zhǔn)）。

案例

S公司是一家2017年1月成立的軟件企業(yè)，公司資產(chǎn)總額500萬元，從業(yè)人數(shù)50人，主營項(xiàng)目為自行開發(fā)、生產(chǎn)、銷售軟件產(chǎn)品，符合享受“新辦軟件企業(yè)減免企業(yè)所得稅”政策的相關(guān)條件。

公司成立初期未向稅務(wù)部門進(jìn)行增值稅一般納稅人登記，按小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行稅務(wù)處理，公司2017年每月取得軟件產(chǎn)品不含稅銷售收入2.5萬元，年度應(yīng)納稅所得稅20萬元。

解讀

一、2017年度S公司能享受哪些稅收優(yōu)惠政策？

按照S公司2017年生產(chǎn)經(jīng)營情況，增值稅方面，S公司2017年可享受“增值稅小規(guī)模納稅人銷售額未超限免征增值稅”優(yōu)惠政策，該公司每月取得的軟件產(chǎn)品不含稅銷售收入2.5萬元可免征增值稅；

企業(yè)所得稅方面，S公司2017年可選擇享受“小型微利企業(yè)減免企業(yè)所得稅”優(yōu)惠政策或“新辦軟件企業(yè)減免企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策”。

二、“增值稅小規(guī)模納稅人銷售額未超限免征增值稅”、“小型微利企業(yè)減免企業(yè)所得稅”以及“新辦軟件企業(yè)定期減免企業(yè)所得稅”這三項(xiàng)優(yōu)惠政策的優(yōu)惠內(nèi)容是什么？

增值稅小規(guī)模納稅人銷售額未超限免征增值稅優(yōu)惠政策的優(yōu)惠內(nèi)容是“2017年12月31日前，月銷售額未達(dá)到3萬元（按季納稅9萬元）的單位和個(gè)人，暫免征收增值稅。按季納稅申報(bào)的增值稅小規(guī)模納稅人，實(shí)際經(jīng)營期不足一個(gè)季度的，以實(shí)際經(jīng)營月份計(jì)算當(dāng)期可享受小微企業(yè)免征增值稅政策的銷售額度。”

小型微利企業(yè)減免企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的優(yōu)惠內(nèi)容是“自2017年1月1日至2019年12月31日，對年應(yīng)納稅所得額低于50萬元（含50萬元）的小型微利企業(yè)，其所得減按50%計(jì)入應(yīng)納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。”

“新辦軟件企業(yè)減免企業(yè)所得稅”優(yōu)惠政策的優(yōu)惠內(nèi)容是“我國境內(nèi)新辦的符合條件的軟件企業(yè)，在2017年12月31日前自獲利年度起計(jì)算優(yōu)惠期，*一年至*二年免征企業(yè)所得稅，*三年至*五年按照25%的法定稅率減半征收企業(yè)所得稅，并享受至期滿為止。”

考慮到就2017年度而言，S公司在企業(yè)所得稅方面選擇享受“新辦軟件企業(yè)減免企業(yè)所得稅”優(yōu)惠政策減免的企業(yè)所得稅金額大于選擇享受“小型微利企業(yè)減免企業(yè)所得稅”優(yōu)惠政策減免的企業(yè)所得稅金額，因此S公司可優(yōu)先選擇享受“新辦軟件企業(yè)減免企業(yè)所得稅”。

三、享受“增值稅小規(guī)模納稅人銷售額未超限免征增值稅”和“新辦軟件企業(yè)減免企業(yè)所得稅”兩項(xiàng)優(yōu)惠政策的條件有哪些？

享受“增值稅小規(guī)模納稅人銷售額未超限免征增值稅”政策需滿足以下條件：此優(yōu)惠政策適用于增值稅小規(guī)模納稅人（包括：企業(yè)和非企業(yè)單位、個(gè)體工商戶、其他個(gè)人）。增值稅小規(guī)模納稅人應(yīng)分別核算銷售貨物，提供加工、修理修配勞務(wù)的銷售額，和銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)的銷售額，可分別享受小微企業(yè)暫免征收增值稅優(yōu)惠政策。

享受“新辦軟件企業(yè)減免企業(yè)所得稅”政策需滿足以下條件：（對照財(cái)稅〔2016〕49號文要求）

軟件企業(yè)是指以軟件產(chǎn)品開發(fā)銷售（營業(yè)）為主營業(yè)務(wù)并同時(shí)符合下列條件的企業(yè)：

1、在中國境內(nèi)（不包括港、澳、臺地區(qū)）依法注冊的居民企業(yè)；

2、匯算清繳年度具有勞動(dòng)合同關(guān)系且具有大學(xué)專科以上學(xué)歷的職工人數(shù)占企業(yè)月平均職工總?cè)藬?shù)的比例不低于40%，其中研究開發(fā)人員占企業(yè)月平均職工總數(shù)的比例不低于20%；

3、擁有核心關(guān)鍵技術(shù)，并以此為基礎(chǔ)開展經(jīng)營活動(dòng)，且匯算清繳年度研究開發(fā)費(fèi)用總額占企業(yè)銷售（營業(yè)）收入總額的比例不低于6%；其中，企業(yè)在中國境內(nèi)發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)用金額占研究開發(fā)費(fèi)用總額的比例不低于60%；

4、匯算清繳年度軟件產(chǎn)品開發(fā)銷售（營業(yè)）收入占企業(yè)收入總額的比例不低于50%（嵌入式軟件產(chǎn)品和信息系統(tǒng)集成產(chǎn)品開發(fā)銷售（營業(yè)）收入占企業(yè)收入總額的比例不低于40%），其中：軟件產(chǎn)品自主開發(fā)銷售（營業(yè)）收入占企業(yè)收入總額的比例不低于40%（嵌入式軟件產(chǎn)品和信息系統(tǒng)集成產(chǎn)品開發(fā)銷售（營業(yè)）收入占企業(yè)收入總額的比例不低于30%）；

5、主營業(yè)務(wù)擁有自主知識產(chǎn)權(quán)；

6、具有與軟件開發(fā)相適應(yīng)軟硬件設(shè)施等開發(fā)環(huán)境（如合法的開發(fā)工具等）；

7、匯算清繳年度未發(fā)生重大安全、重大質(zhì)量事故或嚴(yán)重環(huán)境違法行為。

四、S公司2017年享受稅收優(yōu)惠金額如何計(jì)算？

S公司2017年減免增值稅稅額=2.5*12*3%=0.9（萬元）

S公司2017年減免企業(yè)所得稅稅額=20*25%=5（萬元）

因此，S公司2017年享受稅收優(yōu)惠政策可減免稅款=0.9+5=5.9萬元。

S公司于2019年1月1日登記為增值稅一般納稅人并符合科技型中小企業(yè)條件，2019年取得自行開發(fā)生產(chǎn)銷售軟件產(chǎn)品不含稅銷售收入1000萬元（假設(shè)除軟件外無其他銷售收入），增值稅銷項(xiàng)稅額170萬元，取得增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額50萬元，同期發(fā)生符合加計(jì)扣除條件的研發(fā)費(fèi)用100萬元，未形成無形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益，2019年未進(jìn)行加計(jì)扣除前年度應(yīng)納稅所得額300萬元（無其他需要調(diào)整事項(xiàng)），當(dāng)年符合享受“新辦軟件企業(yè)減免企業(yè)所得稅”政策的相關(guān)條件。

五、2019年度S公司能享受哪些稅收優(yōu)惠政策？

按照S公司2019年生產(chǎn)經(jīng)營情況，增值稅方面，S公司2019年可享受“軟件產(chǎn)業(yè)增值稅超稅負(fù)即征即退”優(yōu)惠政策；企業(yè)所得稅方面，S公司2019年可同時(shí)享受“新辦軟件企業(yè)減免企業(yè)所得稅”的“減半”優(yōu)惠政策和“科技型中小企業(yè)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除”優(yōu)惠政策。

六、“軟件產(chǎn)業(yè)增值稅超稅負(fù)即征即退”和“科技型中小企業(yè)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)”優(yōu)惠政策的優(yōu)惠內(nèi)容是什么？

“軟件產(chǎn)業(yè)增值稅超稅負(fù)即征即退”優(yōu)惠政策的優(yōu)惠內(nèi)容是“自2011年1月1日起，對符合享受條件的一般納稅人按17%稅率征收增值稅后，對其增值稅實(shí)際稅負(fù)超過3%的部分實(shí)行即征即退政策。”

“科技型中小企業(yè)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除”優(yōu)惠政策的優(yōu)惠內(nèi)容是“科技型中小企業(yè)開展研發(fā)活動(dòng)中實(shí)際發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用，在2017年1月1日至2019年12月31日期間：

1、未形成無形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的，在按規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，再按照實(shí)際發(fā)生額的75%在稅前加計(jì)扣除；

2、形成無形資產(chǎn)的，按照無形資產(chǎn)成本的175%在稅前攤銷。”

七、享受“軟件產(chǎn)業(yè)增值稅超稅負(fù)即征即退”和“科技型中小企業(yè)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除”優(yōu)惠政策的條件有哪些？

享受“軟件產(chǎn)業(yè)增值稅超稅負(fù)即征即退”優(yōu)惠政策需滿足以下條件：

1、取得省級軟件產(chǎn)業(yè)主管部門認(rèn)可的軟件檢測機(jī)構(gòu)出具的檢測證明材料；

2、取得著作權(quán)行政管理部門頒發(fā)的《計(jì)算機(jī)軟件著作權(quán)登記證書》。

享受“科技型中小企業(yè)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除”優(yōu)惠政策需滿足以下條件：

1、科技型中小企業(yè)須同時(shí)滿足以下條件：

A.在中國境內(nèi)（不包括港、澳、臺地區(qū)）注冊的居民企業(yè)。

B.職工總數(shù)不超過500人、年銷售收入不超過2億元、資產(chǎn)總額不超過2億元。

C.企業(yè)提供的產(chǎn)品和服務(wù)不屬于國家規(guī)定的禁止、限制和淘汰類。

D.企業(yè)在填報(bào)上一年及當(dāng)年內(nèi)未發(fā)生重大安全、重大質(zhì)量事故和嚴(yán)重環(huán)境違法、科研嚴(yán)重失信行為，且企業(yè)未列入經(jīng)營異常名錄和嚴(yán)重違法失信企業(yè)名單。

E.企業(yè)根據(jù)科技型中小企業(yè)評價(jià)指標(biāo)進(jìn)行綜合評價(jià)所得分值不低于60分，且科技人員指標(biāo)得分不得為0分。

科技型中小企業(yè)享受研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策的其他政策口徑按照《財(cái)政部國家稅務(wù)總局科技部關(guān)于完善研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策的通知》（財(cái)稅〔2015〕119號）規(guī)定執(zhí)行。

2、符合上述*1項(xiàng)前4個(gè)條件的企業(yè)，若同時(shí)符合下列條件中的一項(xiàng)，則可直接確認(rèn)符合科技型中小企業(yè)條件：

A.企業(yè)擁有有效期內(nèi)高新技術(shù)企業(yè)資格證書；

B.企業(yè)近五年內(nèi)獲得過***科技獎(jiǎng)勵(lì)，并在獲獎(jiǎng)單位中排在前三名；

C.企業(yè)擁有經(jīng)認(rèn)定的省部級以上研發(fā)機(jī)構(gòu)；

D.企業(yè)近五年內(nèi)主導(dǎo)制定過國際標(biāo)準(zhǔn)、國家標(biāo)準(zhǔn)或行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)。

八、S公司2019年享受稅收優(yōu)惠金額如何計(jì)算？

增值稅方面：S公司2019年減免增值稅稅額=（170-50）-1000*3%=90（萬元）

企業(yè)所得稅方面：S公司2019年加計(jì)扣除額=100*75%=75（萬元）；S公司2019年減免企業(yè)所得稅稅額=（300-100*75%）*25%*50%=28.125（萬元）

S公司2022年被認(rèn)定為國家重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)，當(dāng)年取得自行開發(fā)生產(chǎn)銷售軟件產(chǎn)品不含稅銷售收入6000萬元，增值稅銷項(xiàng)稅額1020萬元，取得增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額500萬元，年度應(yīng)納稅所得額為1800萬元。

九、2022年度S公司能享受哪些稅收優(yōu)惠政策？

按照S公司2022年生產(chǎn)經(jīng)營情況，增值稅方面，S公司2022年可繼續(xù)享受“軟件產(chǎn)業(yè)增值稅超稅負(fù)即征即退”優(yōu)惠政策；企業(yè)所得稅方面，由于2022年新辦軟件企業(yè)優(yōu)惠期已到，無論S公司是否符合軟件企業(yè)的條件，均不能繼續(xù)享受新辦軟件企業(yè)優(yōu)惠政策，可享受“高新技術(shù)企業(yè)稅收優(yōu)惠”優(yōu)惠政策。 

十、“高新技術(shù)企業(yè)稅收優(yōu)惠”優(yōu)惠政策的優(yōu)惠內(nèi)容是什么？

“高新技術(shù)企業(yè)稅收優(yōu)惠”優(yōu)惠政策的優(yōu)惠內(nèi)容是“國家重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅”。

十一、享受“高新技術(shù)企業(yè)稅收優(yōu)惠”優(yōu)惠政策的條件有哪些？

享受“高新技術(shù)企業(yè)稅收優(yōu)惠”優(yōu)惠政策需滿足以下條件：

1、高新技術(shù)企業(yè)是指在《國家重點(diǎn)支持的高新技術(shù)領(lǐng)域》內(nèi)，持續(xù)進(jìn)行研究開發(fā)與技術(shù)成果轉(zhuǎn)化，形成企業(yè)核心自主知識產(chǎn)權(quán)，并以此為基礎(chǔ)開展經(jīng)營活動(dòng)，在中國境內(nèi)（不包括港、澳、臺地區(qū)）注冊的居民企業(yè)。

2、高新技術(shù)企業(yè)要經(jīng)過各省（自治區(qū)、直轄市、計(jì)劃單列市）科技行政管理部門同本級財(cái)政、稅務(wù)部門組成的高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理機(jī)構(gòu)的認(rèn)定。

3、企業(yè)申請認(rèn)定時(shí)須注冊成立一年以上；

4、企業(yè)通過自主研發(fā)、受讓、受贈(zèng)、并購等方式，獲得對其主要產(chǎn)品（服務(wù)）在技術(shù)上發(fā)揮核心支持作用的知識產(chǎn)權(quán)的所有權(quán)；

5、企業(yè)主要產(chǎn)品（服務(wù)）發(fā)揮核心支持作用的技術(shù)屬于《國家重點(diǎn)支持的高新技術(shù)領(lǐng)域》規(guī)定的范圍；

6、企業(yè)從事研發(fā)和相關(guān)技術(shù)創(chuàng)新活動(dòng)的科技人員占企業(yè)當(dāng)年職工總數(shù)的比例不低于10%；

7、企業(yè)近三個(gè)會(huì)計(jì)年度（實(shí)際經(jīng)營期不滿三年的按實(shí)際經(jīng)營時(shí)間計(jì)算）的研究開發(fā)費(fèi)用總額占同期銷售收入總額的比例符合相應(yīng)要求；

8、近一年高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入占企業(yè)同期總收入的比例不低于60%；

9、企業(yè)創(chuàng)新能力評價(jià)應(yīng)達(dá)到相應(yīng)要求；

10、企業(yè)申請認(rèn)定前一年內(nèi)未發(fā)生重大安全、重大質(zhì)量事故或嚴(yán)重環(huán)境違法行為。

十二、S公司2022年享受稅收優(yōu)惠金額如何計(jì)算？

S公司2022年減免增值稅稅額=（1020-500）-6000*3%=340（萬元）

S公司2022年減免企業(yè)所得稅稅額=1800*25%-1800*15%=180（萬元）

因此，S公司2022年享受稅收優(yōu)惠政策可減免稅款=340+180=520萬元

十三、除了上述各項(xiàng)稅收優(yōu)惠政策外，針對創(chuàng)業(yè)就業(yè)主要環(huán)節(jié)和關(guān)鍵領(lǐng)域具體還有什么稅收優(yōu)惠措施？

針對“針對創(chuàng)業(yè)就業(yè)主要環(huán)節(jié)和關(guān)鍵領(lǐng)域”，財(cái)政部、國家稅務(wù)總局共推出了83項(xiàng)稅收優(yōu)惠措施，在企業(yè)初創(chuàng)期，可享受的優(yōu)惠政策包括6項(xiàng)小微企業(yè)稅收優(yōu)惠、18項(xiàng)重點(diǎn)群體創(chuàng)業(yè)就業(yè)稅收優(yōu)惠、8項(xiàng)創(chuàng)業(yè)就業(yè)平臺稅收優(yōu)惠以及10項(xiàng)對提供資金、非貨幣性資產(chǎn)投資助力的創(chuàng)投企業(yè)、金融機(jī)構(gòu)等給予稅收優(yōu)惠；在企業(yè)的成長階段，可享受的優(yōu)惠政策包括2項(xiàng)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策、2項(xiàng)固定資產(chǎn)加速折舊政策、3項(xiàng)購買符合條件設(shè)備稅收優(yōu)惠、2項(xiàng)科技成果轉(zhuǎn)化稅收優(yōu)惠以及7項(xiàng)科研機(jī)構(gòu)創(chuàng)新人才稅收優(yōu)惠；在企業(yè)成熟期，可享受的優(yōu)惠政策包括4項(xiàng)高新技術(shù)企業(yè)稅收優(yōu)惠、6項(xiàng)軟件企業(yè)稅收優(yōu)惠、1項(xiàng)動(dòng)漫企業(yè)稅收優(yōu)惠、13項(xiàng)集成電路企業(yè)稅收優(yōu)惠以及1項(xiàng)研制大型客機(jī)、大型客機(jī)發(fā)動(dòng)機(jī)項(xiàng)目和生產(chǎn)銷售新支線飛機(jī)企業(yè)優(yōu)惠。

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